Si l'employé paie à l'employeur une redevance d'utilisation pour l'utilisation d'un véhicule de société en dehors des heures de travail, par exemple pour l'utilisation pour des voyages privés et pour les trajets entre le domicile et le travail, cela réduit la valeur de l'avantage monétaire du transfert d'utilisation. Selon la jurisprudence de la Cour fédérale des finances, cela s'applique également si l'employé doit payer des frais individuels, tels que les frais de carburant, dans le cadre d'un usage privé. La question de savoir si cela s'applique également aux coûts d'un garage privé doit maintenant être tranchée par le tribunal des finances de Münster.
De quoi s'agit-il ?
En évaluant l'avantage d'utilisation selon la méthode du carnet de route ou la règle du 1%, le législateur a supposé que l'employeur verse un avantage à l'employé à titre de salaire en mettant un véhicule à sa disposition pour un usage privé et en supportant tous les coûts liés au véhicule. Le salarié n'est donc pas enrichi dans la mesure où il supporte lui-même les frais qui sont causés par l'utilisation privée de la voiture de société qui lui est fournie. Si le salarié supporte lui-même les coûts individuels de la voiture de société, il n'y a donc pas de revenu qui puisse être utilisé pour justifier l'avantage et qui soit donc imposable.
Le litige
Le plaignant s'est vu remettre une voiture par son employeur pour un usage privé l'année du litige. L'avantage pécuniaire pour l'utilisation de la voiture a été calculé et imposé selon la méthode du 1%. Dans le cadre de la déclaration d'impôt sur le revenu, le plaignant a réclamé des dépenses pour les frais d'un garage situé dans son propre immeuble d'habitation. À l'appui de sa demande, il a présenté un accord correspondant avec son employeur, selon lequel le véhicule devait être garé la nuit dans un garage fermant à clé.
Le bureau des impôts (défendeur) n'a pas pris en compte les frais réclamés pour le garage. Elle a fait valoir que ces dépenses ne pouvaient être prises en compte que dans le cadre d'un double budget et qu'une séparation claire entre l'utilisation professionnelle et privée n'était pas possible. L'appel interjeté contre cette décision n'a pas abouti.
L'arrêt du FG Münster
Même selon le jugement du FG Münster, le plaignant n'a pas droit à une prise en compte fiscale des frais de votre propre garage. À l'appui de sa demande, la Cour déclare que l'avantage d'usage peut être évalué de deux manières différentes, à savoir selon la règle dite du 1 % (§ 8 (2) phrase 2 EStG) ou selon la méthode du journal de bord (§ 8 (2) phrase 4 EStG). Dans les deux variantes, cependant, le législateur a déterminé de manière uniforme et concluante quelles dépenses sont couvertes par l'évaluation constatée et dans quelle mesure le contribuable est indemnisé pour les avantages non monétaires qui en découlent. En tant que dispositions spéciales du § 8, alinéa 2, phrase 1 EStG, elles bloquent donc, dans la mesure où leur contenu réglementaire est suffisant, le recours à l'évaluation des rémunérations non monétaires qui y est réglementé. L'avantage ainsi déterminé ne doit donc pas être réduit par les coûts du garage utilisé.
Quels sont les coûts qui réduisent le bénéfice de l'utilisation ?
Selon la jurisprudence de la Cour fédérale des finances, les paiements effectués par l'employé à son employeur pour l'utilisation du véhicule en dehors des heures de travail réduisent la valeur de l'avantage pécuniaire. Enfin, l'employé n'est pas enrichi du montant de ces frais d'utilisation, mais il est finalement facturé. Du côté des recettes, elle réduit donc le bénéfice tiré de l'utilisation de la voiture de société pour les déplacements privés et pour les trajets entre le domicile et le travail. L'avantage imposable du salarié, que l'employeur lui accorde en mettant à sa disposition la voiture de société, se compose donc simplement de la différence entre la valeur du transfert d'utilisation conformément à l'article 8, paragraphe 2, quatrième phrase de l'EStG et les frais d'utilisation à payer par le salarié.
Selon cette jurisprudence, il en va de même si le salarié prend en charge les frais individuels (individuels) de la voiture de société dans le cadre d'un usage privé. Toutefois, une prise en compte des frais de l'employé pour la voiture de société, réduisant l'avantage, n'est possible que si l'employé explique en détail les frais réclamés et les prouve de manière fiable.
En effet, même si l'employé paie les frais de véhicule liés à l'utilisation individuelle, il n'y a pas d'avantage salarial imposable pour l'employé. Toutefois, la BFH n'a pris en compte jusqu'à présent que les coûts liés à l'utilisation. Il s'agit uniquement des dépenses nécessaires pour que l'employé puisse utiliser la voiture de société, telles que les frais d'utilisation à verser à l'employeur, les frais de carburant ou la prise en charge (partielle) des mensualités de leasing.
Résultat
Si l'employé prend en charge les coûts des véhicules dépendant de l'utilisation, ces avantages d'utilisation sont réduits. Selon le jugement du FG Münster, les frais d'hébergement du véhicule dans un garage ne font toutefois pas partie des dépenses nécessaires à la mise en service d'un véhicule et au maintien de son bon fonctionnement. Elle a donc rejeté le recours comme étant non fondé. Toutefois, elle a accueilli le recours en raison de l'importance fondamentale et du développement ultérieur de la loi.